【土地法規】113 年試題地方特考地政：土地增值稅免徵 v.s. 不課徵 v.s. 記存（2025/10/15 更新）

製圖人：黃昭慈

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【目錄】

土地稅法問題
土地增值稅課徵目的
土地增值稅免徵 v.s. 不課徵 v.s. 記存意義
土地增值稅免徵 v.s. 不課徵 v.s. 記存使用時機（2025/10/15 更新）
參考資料

【問題】

土地增值稅之「不課徵」與「記存」兩者之性質有何異同？又其適用之時機為何？請分別說明之。

（歷屆試題可在考選部查詢下載。）

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土地增值稅課徵目的

依憲法第 143 條，中華民國領土內之土地屬於國民全體。人民依法取得之土地所有權，應受法律之保障與限制。私有土地應照價納稅，政府並得照價收買。土地價值非因施以勞力資本而增加者，應由國家徵收土地增值稅，歸人民共享之。

規定申報土地移轉現值的目的，是要算出土地漲價總數值，最後算出土地增值稅。但土地增值稅有照價納稅，也有「免徵」、「不課徵」及「記存」。

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土地增值稅免徵 v.s. 不課徵 v.s. 記存意義

免徵：賣家（前手）免除稅賦負擔，也就是免土地增值稅。
不課徵：可再細分為「得申請不課徵」與「不課徵」兩種情形。買家（後手）之前還是要繳稅，只是暫不課徵，稅負遞延的概念。
記存：結算已發生土地增值稅並記帳，下次移轉一併繳納，已結算部分不再累進稅率。

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土地增值稅免徵 v.s. 不課徵 v.s. 記存使用時機

免徵：繼承、出售公有、贈與公有、捐贈社福＆私校、被徵收、都市＆非都市未被徵收（公設保留地）、區段徵收（現金補償）、領回抵價地（不足建築最小面積、區段徵收）、共有土地分割（土地價值分割前後相同）、土地合併（土地價值合併前後相同）。
不課徵：
- 得申請不課徵：夫妻贈與、農業使用移轉給自然人。。
- 不課徵：
  - 信託行為：
    - 因信託行為成立，委託人與受託人間。
    - 信託關係存續中受託人變更時，原受託人與新受託人間。
    - 信託契約明定信託財產之受益人為委託人者，信託關係消滅時，受託人與受益人間。
    - 因遺囑成立之信託，於信託關係消滅時，受託人與受益人間。
    - 因信託行為不成立、無效、解除或撤銷，委託人與受託人間。
記存：因都市更新或企業併購而移轉土地。
- 都市更新：依都市更新條例第 60 條第四項，第二項之分配，視為土地所有權人獲配土地後無償移轉；其土地增值稅準用第 67 條第一項第四款規定減徵並准予記存，由合法建築物所有權人、地上權人、永佃權人、農育權人或耕地三七五租約承租人於權利變換後再移轉時，一併繳納之。
- 企業併購：依企業併購法第 39 條規定，須為依公司法設立之股份有限公司，公司進行分割或依企業併購法規定收購財產或股份，而以有表決權之股份作為支付被併購公司之對價，並達全部對價65％以上，該次土地移轉應繳納之土地增值稅，可記存於併購後取得土地之公司名下，於再移轉時應一併繳納。