【土地法規】111 年試題普考地政：後來變更為非公共設施使用，計徵土地增值稅

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【問題】

甲所有位於 A 縣一筆非都市土地（鄉村區；交通用地；下稱系爭地），因多年未被徵收又無法為使用收益。乃於近日將系爭地出售予乙，則甲適用免徵土地增值稅規定之要件及其理由各為何？系爭地於乙取得期間依法變更為非公共設施使用，則乙若出售予丙者，其土地增值稅應如何計徵？試按土地稅法規定分述之。

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【答案】

依土地稅法，說明如下：

土地增值稅立法目的

依憲法第 143 條，中華民國領土內之土地屬於國民全體。人民依法取得土地所有權，應受法律保障與限制。私有土地應照價納稅，政府並得照價收買。
- 土地價值非因施以勞力資本而增加，由國家徵收土地增值稅，供全民共享。
依土地稅法第 28 條，已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，應按其土地漲價總數額徵收土地增值稅。
規定申報土地移轉現值的目的，是要算出土地漲價總數值，最後算出土地增值稅。但土地增值稅有照價納稅，也有「免徵」、「不課徵」及「記存」。

依土地稅法第 39 條第 3 項，非都市土地免徵土地增值稅要件：
- 經需用土地人開闢完成或依計畫核定供公共設施使用。
- 並依法完成使用地編定。
- 其尚未被徵收前之移轉，經需用土地人證明者。
理由：
- 土地被徵收，免徵土地增值稅。
- 都市計畫法規定的公共設施保留地，在被徵收前的移轉，免徵土地增值稅。
- 此次修法因為是釋字第 779 號，非都市土地也要平等權，公共設施保留地，在被徵收前的移轉，免徵土地增值稅。