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【問題】
土地增值稅、遺產稅及贈與稅之納稅義務人各為何？試分別說明之。
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【答案】
依土地稅法、遺產及贈與稅法，說明如下：
土地增值稅立法目的
- 依憲法第 143 條，中華民國領土內之土地屬於國民全體。人民依法取得土地所有權，應受法律保障與限制。私有土地應照價納稅，政府並得照價收買。
- 土地價值非因施以勞力資本而增加，由國家徵收土地增值稅，供全民共享。
- 依土地稅法第 28 條，已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，應按其土地漲價總數額徵收土地增值稅。
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土地增值稅納稅義務人
- 土地為有償移轉：原所有權人。
- 有償移轉：買賣、交換、政府照價收買或徵收等。
- 土地為無償移轉：取得所有權之人。
- 無償移轉：遺贈及贈與等。
- 土地設定典權：出典人。
- 代繳：
- 未依限繳納：取得所有權之人代為繳納。
- 依平均地權條例第 47 條規定由權利人單獨申報土地移轉現值者：權利人代為繳納。
- 信託土地：
- 受託人就受託土地，於信託關係存續中，有償移轉所有權、設定典權或依信託法第 35 條第 1 項規定轉為其自有土地：受託人。
- 以土地為信託財產，受託人依信託本旨移轉信託土地與委託人以外之歸屬權利人：歸屬權利人。
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遺產及贈與稅法立法目的
- 社會意義重於財政意義。
- 重視平均社會財富之政策效果。
- 限制人民繼承過多財產的遺產稅法，達成事前的機會公平。
- 適度修正私有財產繼承衍生的不正義。
- 贈與稅乃是遺產稅不足。
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遺贈稅修法重點
- 誰受贈誰繳稅：
- 增訂：被繼承人死亡前 2 年內贈與特定親屬（含被繼承人配偶、各順序繼承人及其配偶）的財產，併計遺產總額課稅者：
- 擬制遺產：各受贈財產/遺產總額比例計算的遺產稅額。
- 納稅義務人：各受贈人。
- 增訂：被繼承人死亡前 2 年內贈與特定親屬（含被繼承人配偶、各順序繼承人及其配偶）的財產，併計遺產總額課稅者：
- 視為被繼承人現存財產：
- 計算配偶剩餘財產差額分配請求權扣除數額時，被繼承人死亡前 2 年內贈與配偶的財產。
- 法院判決確定後，補繳遺產稅：
- 增訂：被繼承人死亡後，經法院判決確定遺產權屬案件的申報期間及核課期間起算日規定。
- 分期繳納不限金額：
- 刪除：遺贈稅應納稅額在 30 萬元以上，才可申請分期繳納的限制規定。
- 增訂：繼承人得採多數決方式以遺產中的存款繳稅，以及受贈人申請以遺產抵繳或繳納擬制遺產稅額，應經全體繼承人同意。
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遺產稅納稅義務人
- 納稅義務人：
- 繼承人及受遺贈人。
- 無繼承人：
- 遺產管理人，並以被繼承人之遺產為限負繳納義務，遺產已移轉或滅失者，按被繼承人死亡時之時價負繳納義務。
- 選定遺產管理人：
- 死亡發生之次日起算 6 個月內未經選定呈報法院者，或因特定原因不能選定者，稽徵機關得依家事事件法之規定，聲請法院選任遺產管理人。
- 誰受贈誰繳稅：
- 依第 15 條第 1 項併入被繼承人遺產總額課稅之受贈財產，按各受贈財產占遺產總額比例計算之遺產稅額，應以受贈人為納稅義務人，並以受贈財產為限負繳納義務。
- 受贈財產已移轉或滅失者，按被繼承人死亡時之時價負繳納義務，不適用第 1 項規定。
- 遺囑執行人：
- 得由遺囑執行人代第 1 項及前項納稅義務人辦理申報、繳納遺產稅及申請復查相關事項。
- 自中華民國 113 年 10 月 28 日起至本法 115 年 8 月 21 日修正之條文施行前發生死亡事實之案件，被繼承人之配偶拋棄繼承或喪失繼承權者，適用第 3 項規定。
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贈與稅納稅義務人
- 納稅義務人：
- 贈與人。
- 但贈與人有下列情形之一者，以受贈人為納稅義務人：
- 行蹤不明。
- 逾本法規定繳納期限尚未繳納，且在中華民國境內無財產可供執行。
- 死亡時贈與稅尚未核課。
- 依前項規定受贈人有 2 人以上者，應按受贈財產之價值比例，依本法規定計算之應納稅額，負納稅義務。
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【參考資料】
- 全國法規資料庫
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