參考來源：全國法規資料庫 製圖人：黃昭慈
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【問題】
土地為信託財產，請依土地稅法相關規定說明信託土地其地價稅之納稅義務人？其應納之地價稅如何計算？並說明其立法原由。
（歷屆試題可在考選部查詢下載。）
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【答案】
依土地稅法，說明如下：
土地稅法信託土地立法目的
為了避免法律漏洞，兼顧稅賦公平，所以把地價歸戶，可以將信託土地併入委託人的地價總額計算。
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信託土地納税義務人
- 依土地稅法對地價稅的納稅義務人，原則都是使用者要繳。
- 依土地稅法第 3-1 條，土地為信託財產者，於信託關係存續中，以受託人為地價稅或田賦之納稅義務人。
- 因此，信託土地的納稅義務人也是遵循此原則。
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繳納信託土地地價稅如何計算？
辦理地價歸戶
- 納稅義務人是受託人沒錯，但訂立信託契約前，還是由原所有權（委託人）繳納。
- 因此，地價稅是以原所有權人，直轄市或縣市的地價總額課徵，且有累進機制。
- 例外——信託利益之受益人為非委託人且符合下列各款規定者，前項土地應與受益人在同一直轄市或縣（市）轄區內所有之土地合併計算地價總額：
一、受益人已確定並享有全部信託利益者。
二、委託人未保留變更受益人之權利者。
合併計算的地價稅，分別計算繳納：
- 合併計算地價稅
- 信託土地和原所有權人（委託人）在同一直轄市或縣市所有土地總和的地價總額，依照稅率算出地價稅。
- 依比例分算信託土地地價稅：
- 計算出納稅義務人地價稅總額，再算出各土地地價佔地價總額的比例，就可以算出信託土地的地價稅。
- 向納稅義務人徵收：
- 信託土地分算後的地價稅稅單，寄發納稅義務人。
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【參考資料】
- 全國法規資料庫
- 2023全新改版！地政士歷屆題庫完全攻略【專業科目四合一＋國文】
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