【土地稅法】115 年試題代書（地政士）土地增值稅如何算？

【目錄】

• 土地稅法問題
• 土地增值稅徵收理由
• 個案情形
• 甲的土地增值稅額
• 參考資料

【問題】

甲君民國 115 年 2 月 1 日出售其位於某市之都市土地一筆（原供自用住宅使用） ，面積 400 m2，前次申報現值 10,000 元/m2，本次申報現值 120,000 元/m2，物價指數 200 %，持有期間曾支出土地改良費用 20,000 元/m2，請計算甲君應納多少土地增值稅？ 

（歷屆試題可在考選部查詢下載。）

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【答案】

依土地稅法，說明如下：

土地增值稅徵收理由

1. 依憲法第 143 條：中華民國領土內之土地屬於國民全體。人民依法取得土地所有權，應受法律保障與限制。私有土地應照價納稅，政府並得照價收買。土地價值非因施以勞力資本而增加，由國家徵收土地增值稅，供全民共享。
2. 依土地稅法第 28 條：已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，應按其土地漲價總數額徵收土地增值稅。
3. 土地增值稅稅率分為：
   • 免徵。
   • 不課徵。
   • 記存。
   • 一般稅率。
   • 特殊稅率：
     • 符合自用住宅（都市土地 3 公畝、非都市土地 7 公畝）： 10%。
     • 特殊情形第一次移轉減徵 40%。

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個案情形

1. 甲出售都市土地自用住宅，面積 400 平方公尺。
   • 自用住宅都市土地 10% 要件是 3 公畝，也就是 300 平方公尺。
   • 超過部分，算一般稅率。
2. 本次申報現值：120,000 元/平方公尺。
3. 前次申報現值：10,000 元/平方公尺。
4. 物價指數 200 %。
5. 土地改良費用：20,000 元/平方公尺。

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甲的土地增值稅額

1. 土地漲價總數額＝本次移轉現值-前次移轉現值X物價指數-土地改良費用
   • 特殊稅率 10%（自用住宅 300 平方公尺）：
     • 本次移轉現值＝面積Ｘ本次申報現值
       • 300X120,000＝36,000,000
     • 前次移轉現值X物價指數＝面積Ｘ本次申報現值Ｘ物價指數
       • 300X10,000X200%=6,000,000
     • 土地改良費用=面積Ｘ改良費
       • 300X20,000=6,000,000
     • 土地漲價總數額＝36,000,000-6,000,000-6,000,000=36,000,000
     • 土地增值稅額=土地漲價總數額X稅率=36,000,000X10%＝3,600,000
   • 一般稅率：
     • 本次移轉現值＝面積Ｘ本次申報現值
       • 100X120,000＝12,000,000
     • 前次移轉現值X物價指數＝面積Ｘ本次申報現值Ｘ物價指數
       • 100X10,000X200%=2,000,000
     • 土地改良費用=面積Ｘ改良費
       • 100X20,000=2,000,000
     • 土地漲價總數額＝12,000,000-2,000,000-2,000,000=12,000,000
     • 稅率，依土地漲價總數額幅度而定：
       • <100%：20%。
       • 100-200%：30%。
       • ≧200%：40%。
         • 2,000,000Ｘ20%=400,000
         • 4,000,000Ｘ30%=1,200,000
         • 6,000,000Ｘ40%=2,400,000
         • 土地增值稅額=400,000+1,200,000+2,400,000=4,000,000
2. 甲的土地增值稅額＝特殊稅率+一般稅率＝3,600,000+4,000,000=7,600,000

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【參考資料】

1. 全國法規資料庫

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