製圖人：黃昭慈
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【問題】
被繼承人林君於 107 年 1 月 7 日死亡，配偶健在，膝下有 2 男 2 女皆已滿 20 歲，其中次男不幸為重度殘障。林君辛苦多年擁有甲、乙、丙、丁 4 筆，公告土地現值總額各為 2,000 萬元、900 萬元、1,200 萬元、300 萬元，另有房屋 1 棟，於林君死亡當年評定現值為 80 萬元，且銀行裡尚有活期儲蓄存款 30 萬元、定期存款 100 萬元，其兒女於 107 年 3 月申報遺產稅，其中配偶、次男、長女、次女皆拋棄繼承，由長男 1 人繼承，應繳多少遺產稅？若皆繼承，其遺產稅賦如何？
（歷屆試題可在考選部查詢下載。）
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【答案】
遺產稅基本計算
- 林君 107 年 1 月 7 日死亡， 3 月申報遺產稅，在法定期限申報，所以沒有罰則
- 依遺產及贈與稅法第 13 條，遺產稅按被繼承人死亡時，依本法規定計算之遺產總額，減除各項扣除額及免稅額後之課稅遺產淨額，依下列稅率課徵之：
| < 5,000 萬 | 10% |
| > 5,000 萬 – 1 億 | 500 萬 + (超過 5,000 萬部分 Ｘ 15%) |
| > 1 億 | 1,250 萬 + (超過 1 億部分 Ｘ 20%) |
- 依林君個案來說，下列各款，應自遺產總額中扣除，免徵遺產稅：
- 被繼承人遺有配偶者，自遺產總額中扣除 493 萬元。配偶拋棄繼承，不適用
- 繼承人為直系血親卑親屬者，每人得自遺產總額中扣除 50 萬元。拋棄繼承，不適用
- 如為身心障礙者權益保障法規定之重度以上身心障礙者，或精神衛生法規定之嚴重病人，每人得再加扣 618 萬元。拋棄繼承，不適用
- 被繼承人之喪葬費用，以 123 萬元計算
- 本案遺產總額
| 土地（萬元） | 2,000 + 900 + 1,200 + 300 = 4,400 |
| 房屋（萬元） | 80 |
| 銀行活存、定存（萬元） | 30 + 100 = 130 |
| 遺產總額（萬元） | 4,610 |
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長男 1 人繼承 遺產稅怎麼算？
- 長男繼承，扣除額變少
- 直系血親扣除額：50 萬
- 喪葬費：123 萬
- 依遺產稅免稅額：1,200 萬
- 遺產淨額：4,610 – 50 – 123 – 1,200 = 3,237 (萬元)
- 遺產稅額：
- 級距屬於 5,000 萬元以下的 10%，所以 3,237 X 10% = 323.7 （萬元）
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5 人皆繼承 遺產稅怎麼算？
- 5 人皆繼承，扣除額變多
- 配偶扣除額：493 萬
- 直系血親卑親屬：50 X 4 = 200 萬
- 身障扣除額：618 萬
- 喪葬費：123 萬
- 依遺產稅免稅額：1,200 萬
- 遺產淨額：4,610 – 493 – 200 – 618 – 123 – 1,200 = 1,976（萬元）
- 遺產稅額：
- 級距屬於 5,000 萬元以下的 10%，所以 1,976 X 10% = 197.6（萬元）
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【參考資料】
- 2023全新改版！地政士歷屆題庫完全攻略【專業科目四合一＋國文】→記得這是我的版本，想知老師怎麼寫，請買書
- 全國法規資料庫
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